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■ 차례
저자의 말 

제1장 회계의 기본개념 
제1절 경영활동과회계 
제2절 재무회계와 기업회계기준 

제2장 재무제표 구조의 이해 
제1절재무제표란 
제2절 대차대조표 
제3절 손익계산서 
제4절 이익잉여금처분계산서 
제5절 현금흐름표 
제6절 자본변동표
■연습문제 

제3장 회계는 무엇을, 어떻게 기록하는가
제1절 손익계산의 기본원리 
제2절 거래의 발생에서 결산까지 
제3절 거래의 인식과 기록 
제4절 거래의 분개와 전기
■연습문제 

제4장 시산표와 재무제표 작성 
제1절장부의 마감과 시산표 
제2절 결산정리사항 
제3절 수정후 시산표와 B/S, P/L 
■연습문제

제5장 계정과목과 회계처리 
제1절계정과목은 어떻게 구성되는가 
제2절 자산의 회계처리 
제3절 부채의 회계처리 
제4절 자본의 회계처리 
제5절 수익비용의 회계처리 
■연습문제 

제6장 결산재무제표 작성사례 
제1절B/S, I/L의 작성사례 
제2절 현금흐름표 작성사례 

찾아보기 
부록

재무회계 끝내기

회계의 기본개념
경영활동과 회계
*영활동과 재무흐름
1) 경영활동의 흐름
기업은 경영활동을 통하여 일정기간 이익을 창출하고 그 결과에 다라 기업의 순자산을 증대시켜 나가는 경제주체이다. 이 경우 경영활동이라 함은 제조업을 기준으로 볼 때, 필요한 자금을 조달하여(자기자본, 타인자본 조달) 가장 먼저 시설이 갖추어 지면(고정자산 취득 지출) 원재료를 구입하고(원재료 취득 지출), 생산공정에 투입하여 제품을 생산하게 된다(노무비, 제조경비 지출).

또한 양질의 제품을 생산하기 위하여 필요한 연구개발 활동도 한다(R&D 지출).

생산된 제품은 영업활동을 통하여 고객 또는 거래선에 판매하게 되고(판매비 지출) 판매된 대금을 수금함으로서 최종적으로 그동안 지출되었던 돈(원가)을 회수하여 그 다음 경영활동에 활용하고 이러한 구매, 생산, R&D, 판매활동을 지원하는 관리활동도 수반된다(일반관리비 지출).

그리고 일정기간 창출된 영업활동상의 이익으로서 자본조달에 대한 대가를 지급한다(자본비용 지출 - 자기자본비용, 타인자본비용).

2) 경영활동마다 돈의 흐름이 발생한다
이러한 활동과 관련하여 돈의 수지가 발생하게 되는데 돈의 수지 내용을 체계적으로 분류, 기록하고 마감집계를 하여 일정기간의 손익과 일정시점의 재산상태를 계산하여 각각의 목적(재무회계 목적, 관리회계 목적)으로 재무자료 내용을 작성하게 된다.

이와 같이 경영활동과 관련된 돈의 수지를 모두 기록?집계하여 손익(손익계산서)과 재산상태(대차대조표)를 계산하여 재무자료(재무제표)를 작성하는 것이 바로 회계이다.

- 朴분식氏의 장사활동(예)
박분식씨는 자기돈(사실은 부인돈) 800,000원과 은행융자 1,200,000원으로 라면과 김밥장사를 시작했다.

장사의 내역을 살펴보면,
- 가게장소를 임차하였고,
- 가스레인지, 식기, 라면, 김, 쌀을 구입하였으며,
- 아르바이트 1명을 채용하여 김밥을 말고 라면을 끓이게 하고 있다.

또한
- 장사를 목적으로 전기, 가스, 전화를 사용하고 있고,
- 판매시 주위 단골손님에게는 소위 외상판매를 하여 월 1회 돈을 받고, 모르는 사람에게는 팔 때마다 현금을 받고 있다.
- 월 1회 은행이자를 내야 한다.

1) 돈의 조달활동 흐름
장사를 하기 위해서는 자금이 있어야 하는데 일반적으로 자기돈(이를 「자기자본」이라 한다)을 먼저 조달하고 모자라게 되면 타인에게 돈을 빌리게 된다(이를 「타인자본」 중의 「차입금」이라 한다). ⇒ 자금수입

2) 구매활동 흐름
먼저 가게장소를 임대(이를 「임차보증금」이라 한다)하여 시설을 갖추고 생산활동을 하기 위한 가스레인지, 식기(이를 「집기비품」이라 한다)를 구입하고 생산가공을 위한 라면, 김, 쌀 등(이를 「재고자산」 중 「원재료」라 한다)을 구입하게 된다. ⇒ 자금지출

3) 제품 생산활동 흐름
라면, 김, 쌀 등을 투입하고 노동력(아르바이트의 「인건비」) 및 기타 부대비용(전기, 가스 등의 「제경비」)을 투입하여 김밥(이를 「재고자산」 중의 「제품」이라 한다)을 만들게 된다. ⇒ 자금지출

4) 제품 판매활동과 수금활동 흐름
만들어진 제품은 판매를 하기 위해서 추가적으로 전화비, 냅킨 등의 지출이 발생(이를 「판매관리비」라 한다)된다. ⇒ 자금지출

판매된 제품은 현금판매일 경우 현금으로 입금되고 외상판매일 경우 일정기간동안 수금되지 않고(이를 「외상매출금」이라 한다) 약정된 일자에 현금으로 또는 어음(이를 「받을어음」이라 한다)으로 수금한다. ⇒ 자금수입

5) 금융활동(돈의 사용대가 지불활동)흐름
장사를 하기 위해서 돈을 조달하게 되면 그 돈의 사용으로 인한 대가(이를 「자본cost」 또는 「자본비용」이라 한다)를 지불해야 한다. 즉, 차입금에 대해서는 「이자비용」이 지불되고 자기 돈에 대해서는 자기 돈을 다른 곳에 사용했다면 얻을 수 있는 이익(이를 「기회비용」이라 한다)을 포기했으므로 그만큼(기회비용) 자기 돈에 대해서도 대가를 지불해야 한다(이를 「자기자본에 대한 기회비용」(배당금 형태로 지불됨)이라 한다).

재무제표 구조의 이해
재무제표란
* 재무제표의 의의
재무제표(Financial Statement)란 경영활동 결과에 따른 일정기간의 손익〔수익/비용〕, 현금흐름〔현금유입/현금유출〕 및 일정시점의 재무구조〔자산/부채/자본〕를 나타내는 재무자료이며, 경영활동 결과에 대한 경영성적표라고 할 수 있다.

* 재무제표의 분류
주된 재무제표는 다음과 같이 5종류로 분류된다.

대차대조표란 일정시점(결산일) 현재 기업의 자산, 부채, 자본, 즉 재산상태를 나타내는 재무제표를 뜻한다. 손익계산서란 일정기간(결산기간)의 수익, 비용, 이익, 즉 경영성과를 나타내는 재무제표를 뜻한다. 이익잉여금처분계산서란 당기순이익 및 이익잉여금의 처분내역, 즉 배당금, 적립금의 현황을 나타내는 재무제표를 뜻한다. 현금흐름표란 일정기간(결산기간)의 현금유입, 현금유출, 현금흐름, 즉 현금흐름 성과를 나타내는 재무제표를 뜻한다. 마지막으로 자본변동표란 일정기간(결산기간)의 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄손익누계액, 이익잉여금의 기초잔액, 변동사항, 기말잔액을 나타내는 재무제표를 뜻한다.

대차대조표
* 대차대조표란 무엇인가
1) 대차대조표(Balance Sheet, B/S)의 의의
대차대조표란 일정시점(결산일)에 있어서 기업의 자산보유현호아과 부채?자본의 자본조달상태를 나타내는 재무제표이다.

이러한 대차대조표는 사업개시 또는 사업년도의 시작시점〔기초 대차대조표〕에서 일정기간 경영활동〔수익과 비용, 현금흐름〕의 결과, 즉 재산증감내역이 반영되어 다시 결산일 현재 재무현황〔기말 대차대조표〕으로 나타낸다.

2) 대차대조표의 기본구조
이러한 대차대조표는 대변(오른쪽)에 자본조달구조(부채+자본)를 나타내고 차변(왼쪽)에는 조달된 자본의 운용, 즉 자산보유 내역을 나타낸다.

3) 자산, 부채, 자본이란
- 자산(Assets)
자산이란 경영활동 즉, 수익창출을 목적으로 보유하는 모든 재산〔재화 및 권리〕을 의미한다. 예를 들면 제반 대금의 지불을 위해서 지불수단인 현금?예금 등을 보유해야 하고 제품생산을 위하여 원재료재고도 보유해야 하며 제품판매를 위해서 일정한 제품재고도 있어야 하며 그리고 판매 후 판매대금의 미회수채권인 매출채권도 있다.

그리고 제품을 생산하기 위한 시설도 보유해야 하는데 이러한 재화나 권리가 모두 자산으로 구성된다. 자산의 일반적인 특징은 자산을 취득하면 자금지출이 되고 자산을 매각하면 자금수입이 된다.

- 부채(Liabilities)
부채란 자산취득이나 비용지출로 인하여 소요되는 자금을 타인으로부터 조달한 자본으로서 「타인조달자본」이다.

예를 들어 제반 재화나 용역을 구입하고 대금지불을 유보한 매입채무나 미지급금, 소요되는 자금이 부족하여 조달한 차입금, 그리고 선수금, 예수금, 퇴직급여충당금 등이 부채로 구성된다. 부채의 일반적인 특징은 부채가 증가하면 자금수입이 되고 부채가 감소하면 자금지출이 된다.

- 자본(Stockholders Equity)
자본이란 자산취득에 소요되는 자금을 자기〔주주〕로부터 조달한 자본으로서 「자기조달자본」이다.

예를 들면 처음 장사를 시작하기 위해 주주가 출자한 자본금〔유상증자 포함〕, 주식발행초과금 등의 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄손익누계액 및 이익준비금 등의 이익잉여금이 자본으로 구성된다.

자본의 일반적인 특징은 자본이 증가하면 자금수입이 되고 자본이 감소하면 자금지출이 된다.

손익계산서
* 손익계산서란 무엇인가
1) 손익계산서(Profit & Loss, P/L)의 의의
손익계산서란 일정기간(결산기간)에 있어서 기업의 수익(번돈)에서 비용(쓴돈)을 차감하여 일정기간의 손익〔기간손익(其間損益)이라 함〕을 나타내는 재무제표이다.

2) 손익계산의 기본구조
이러한 손익계산서는 대변(오른쪽)에 재화/용역제공의 대가인 수익을 나타내고 차변(왼쪽)에는 수익을 얻기 위해 지출한 대가인 비용을 나타낸다.

3) 수익, 비용, 이익이란
- 수익(Revenue)
수익이란 재화 및 용역을 제공하고 받는 대가를 의미한다. 수익의 특징은 수익이 발생하면 자금수입이 되며 순자산은 증가된다.

예를 들면 제조업의 경우 제품의 판매, 소매업의 경우 상품의 판매, 용역업의 경우 용역의 제공 등을 의미하며 이러한 주된 매출액 이외에 금융수익이나 기타 영업외수익 등도 수익에 포함된다.

- 비용(Expenses)
수익을 얻기 위해 지출한 대가를 의미한다. 비용의 특징은 비용이 발생하면 자금지출이 되며 순자산은 감소한다.

예를 들면 제품을 판매하기 위한 제품제조원가, 상품을 판매하기 위한 상품구입원가, 용역제공을 위한 용역투입원가 등이다. 이러한 매출원가 이외에 판매 및 일반관리활동에서 발생하는 판매관리비, 금융비용 등의 영업외비용과 법인세비용도 비용에 포함된다.

- 이익(Profit)
이익이란 수익에서 비용을 차감한 금액이다.

시산표와 재무제표 작성
장부의 마감과 시산표
* 계정장부의 마감
1) 장부의 마감이란
일정기간〔기업의 경우 매월말 기준임〕 거래기록을 마감하고 기간누계 및 기말잔액을 확정하여
① 결산을 위한 시산표 작성
② 기간중 계정별 재산증감변동 현황 CHK
③ 계정별 기말잔액의 오류여부 CHK 등에 활용하게 된다.

이를 위해서 각 계정별 장부를 마감하게 되는데 마감이라 함은 계정별 기간누계와 기말잔액을 확정하는 것을 의미한다.

2) 총계정원장과 보조원장
- 총계정원장(General Ledge. GL) → 시산표 작성
각 분개된 거래를 1일 단위로 집계한 일계표의 각 계정별 차변 및 대변금액을 각 계정원장에 이기(移記)하기 위한 장부이다.

이 총계정원장의 차변합계, 대변합계, 기말잔액〔자산계정의 경우 기초잔액+차변합계-대변합계, 부채?자본계정의 경우 기초잔액+대변합계-차변합계, 수익계정의 경우 대변합계, 비용계정의 경우 차변합계〕으로서 시산표를 작성하여 결산작업을 한다.

- 보조원장 → 계정명세서 작성
각 분개된 거래내역을 모든 거래 건별로 각 계정별 차변 및 대금변액을 각 계정원장에 이기(移記)하기 위한 원시기록의 장부이다.

각 계정별 기간합계와 기말잔액의 산정방법은 총계정원장과 같다. 이 보조원장의 차변합계, 대변합계, 기말잔액으로서 각 계정별 계정명세서를 작성하게 된다.

- 계정명세서
계정명세서란 각 계정별 잔액의 세부명세를 나타내는 재무자료로서 예를 들면 예금계정의 경우 각 은행별, 예금종류별 기중증감과 잔액, 외상매출금이나 외상매입금계정의 경우 거래선별 기중증감과 잔액을 나타내는 재무자료이다.

* 시산표의 작성
1) 시산표(T/B, Trial Balance) 무엇인가?
- 시산표의 의의
시산표란 결산을 하기 위해 회계기간〔예: 월, 년〕의 각 계정별 차변 및 대변의 합계와 잔액을 계정과목 순서〔자산 - 부채 - 자본 - 수익 - 비용〕대로 집계한 표이다. 즉, 회계기간 중 거래발생내역을 총 집계한 것인데 일계표가 「일 집계표」라면 시산표는 「월 집계표」 또는 「년 집계표」가 된다.

시산표 차변합계 및 잔액과 대변합계 및 잔액은 반드시 일치해야 하며 일치하지 않으면 거래의 분개나 분개의 전기과정에서 오류가 발생한 것이다. 왜냐하면 시산표에 작성되는 내용에는 거래발생시마다 대차가 동일한 금액으로 기록 처리되기 때문이다.

- 시산표의 기능
① 회계기간 중의 모든 거래기록은 대차평균의 원리에 의해서 대차금액이 항상 일치해야 하므로 거래기록〔분개 및 원장전기〕에 대한 오류를 CHK 할 수 있다.
② 총 계정원장을 한 표에 집계한 것으로서 일정기간의 각 계정별 증가 및 감소 총액을 쉽게 파악할 수 있다.
③ 결산의 예비절차로서 결산작업의 기초자료가 된다. 즉 시산표에서 결산정리사항을 가감하여 대차대조표, 손익계산서를 작성한다.

계정과목과 회계처리
계정과목은 어떻게 구성되는가
* 대차대조표 계정체계
대차대조표는 왼쪽 차변에 자산계정, 오른쪽 대변에 부채계정과 자본계정으로 <표 Ⅴ-1>와 같이 구성되어 있다.

<표 Ⅴ-1>

1) 유동자산(Current Assets)
1년 또는 정상적 영업주기 내에 1회 이상 현금화할 수 있는 자산이며 단기〔1년 이내〕의 수익창출을 위해 보유하는 자산으로서 당좌자산과 재고자산으로 분류한다.

- 당좌자산(Quick Assets)
현금, 예금 등과 같이 유동자산 중 현금화가 빠른 자산으로서 재고자산이 아닌 유동자산.

- 재고자산(Inventories)
상품, 제품, 원재료 등과 같이 주된 판매, 용역 제공의 목적, 즉 수익창출의 목적으로 보유하는 실물자산. 재고자산은 주된 수익창출 목적이므로 보유목적에 따라 업종별로 내용이 다르다.

2) 비유동 자산
- 손익계산서 계정체계(Non-Current Assets)
1년 이내에 현금화 되지 않는 장기보유목적의 투자자산, 유?무형자산 및 기타비유동자산으로서 장기적인 수익창출을 목적으로 보유하는 자산이며 투자자산, 유형자산, 무형자산, 기타비유동자산으로 분류된다. 비유동자산은 자금지출은 특정년도에 발생하지만 지출자금의 회수는 미래에 이익으로 서서히 회수된다는 특징이 있다.

- 투자자산(Investments)
투자부동산, 장기성예금 등 장기금융상품, 장기투자자산 등과 같은 투자목적의 장기보유자산.

- 유형자산(Tangible Assets)
토지, 건물, 기계장치, 집기비품 등과 같은 장기적인 생산, 판매, 용역제공 목적으로 보유하는 실물이 있는 자산.

- 무형자산(Intangible Assets)
영업권, 산업재산권(상표권, 특허권, 의장권, 실용신안권), 개발비 등과 같은 무형(無形)의 자산으로서 미래의 수익창출에 기여하는 자산, 무형자산은 법적권리 또는 경제적 권리가 부여된 자산임.

- 기타비유동자산(Other non-current assets)
장기성매출채권, 임차보증금, 이연법인세자산 등 투자, 유형, 무형자산에 속하지 않는 비유동자산.

3) 유동부채(Current Liabilities)
외상매입금, 지급어음, 미지급금 등과 같이 1년 이내에 상환 또는 지급해야 하는 부채이다. 그리고 부채발생 당시 1년 이후에 상환되는 부채라도 결산일 현재 상환일이 1년 이내인 경우에는 유동부채로 분류된다〔예, 유동성 장기부채〕.

4) 비유동부채(Long-term Liabilities)
회사채, 장기차입금, 퇴직급여충당금 등 상환 또는 지급기일이 결산일 현재 1년 이후에 도래하는 부채이다.

5) 자본(Stockholders Equity)
주주귀속자본으로 주주가 출자한 납입자본금과 자본거래에서 발생한 자본잉여금 및 손익거래에서 발생한 이익 중 배당금으로 사외유출되지 않고 유보된 이익잉여금 등이다.

(본 정보는 도서의 일부 내용으로만 구성되어 있으며, 보다 많은 정보와 지식은 반드시 책을 참조하셔야 합니다.)